Практическая часть




Скачать 62.06 Kb.
НазваниеПрактическая часть
Дата публикации28.07.2013
Размер62.06 Kb.
ТипРешение
www.vbibl.ru > Бухгалтерия > Решение


Практическая часть
ООО «Дружок» приобретает у ОАО «Ветерок» исключительные права на товарный знак, плата за которые составляет 17 700 руб. (в том числе НДС 2700 руб.) и перечисляется единовременно при регистрации договора об отчуждении исключительных прав. Уп­лату пошлин за регистрацию договора и внесение изменений в Государственный реестр товарных знаков производит ОАО «Ве­терок». Фактическое использование приобретенного товарного знака начато ООО «Дружок» в месяце регистрации договора — в январе 200Хг. В соответствии с учетной политикой для целей бух­галтерского учета амортизация по нематериальным активам на­числяется линейным способом. Оставшийся срок действия исклю­чительного права на товарный знак составляет 5 лет. Отразить операции в учете ООО «Дружок» со ссылками на требования нор­мативных документов, действующих в бухгалтерском и налого­вом учете.
^ Решение

Бухгалтерский учет

Исключительное право владельца на товарный знак для целей бухгалтерского учета признается нематериальным активом (НМА) (п. п. 3, 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (утв. Приказом Минфина от 27.12.2007 № 153н)

К бухгалтерскому учету НМА принимаются по первоначальной стоимости, которой в данном случае является сумма, уплаченная бывшему правообладателю, без учета НДС (п. 6 ПБУ 14/2007).

Стоимость НМА погашается посредством амортизации. При применении линейного способа годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п. п. 14, 15, 16 ПБУ 14/2007).

В рассматриваемой ситуации годовая сумма амортизационных отчислений составит 3000 руб. ((17 700 руб. - 2700 руб.) / 5 лет).

Соответственно, ежемесячная сумма амортизации равна 250 руб. (3000 руб. / 12 мес.).

Амортизационные отчисления по НМА начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия его с бухгалтерского учета (п. 18 ПБУ 14/2007).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для учета затрат организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве НМА, предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-5 "Приобретение нематериальных активов". Сформированная первоначальная стоимость НМА, принятых в эксплуатацию, списывается со счета 08, субсчет 08-5, в дебет счета 04 "Нематериальные активы". Амортизационные начисления по НМА отражаются на счете 05 "Амортизация нематериальных активов" (п. 21 ПБУ 14/2007).

^ Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС, предъявленный бывшим правообладателем товарного знака, организация принимает к вычету после принятия товарного знака к учету (пп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 3 п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

^ Налог на прибыль организаций

В соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 257 НК РФ исключительные права на товарный знак являются НМА.

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. При этом с 01.01.2008 амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (п. 27 ст. 1, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации").

В данном случае стоимость (без учета НДС) приобретенных исключительных прав на товарный знак составляет 15 000 руб. (17 700 руб. - 2700 руб.).

По разъяснениям ФНС России, приведенным в Письме от 27.02.2006 N 04-2-05/2, ограничение по стоимости для признания объекта учета амортизируемым имуществом установлено только в отношении имущества организации, к которому не относятся имущественные права (п. 2 ст. 38 НК РФ). Исходя из этой позиции, если стоимость НМА не превышает установленную предельную величину, то в целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль он все равно подлежит учету в составе амортизируемого имущества и его стоимость погашается путем начисления амортизации.

Однако из Писем Минфина России от 13.11.2007 N 03-03-06/2/211, от 12.03.2006 N 03-03- 04/2/54 следует, что стоимостной критерий, указанный в п. 1 ст. 256 НК РФ, распространяется и на НМА.

Поскольку в рассматриваемой ситуации расходы (без учета НДС) на приобретение исключительных прав на товарный знак составляют 15 000 руб., то если организация примет решение руководствоваться разъяснениями Минфина России, приобретенные исключительные права на товарный знак не будут учитываться в качестве НМА в составе амортизируемого имущества. На наш взгляд, в таком случае произведенные затраты на приобретение исключительных прав организация может учесть в составе прочих расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Указанные расходы признаются равномерно начиная с месяца приобретения исключительного права на товарный знак (с января 2008 г.) в течение оставшегося срока действия данного исключительного права (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ). В таком случае ежемесячно признаваемая сумма расхода составит 250 руб. (15 000 руб. / (5 лет x 12 мес.)).

^ Применение ПБУ 18/02

В данном случае суммы расходов на приобретение исключительных прав на товарный знак, признаваемые в бухгалтерском (через амортизацию) и налоговом учете (в составе прочих), равны 250 руб. в месяц.

Вместе с тем в бухгалтерском учете амортизация признается начиная с февраля 2008 г. по январь 2013 г., а в налоговом учете расходы на приобретение исключительного права на товарный знак признаются начиная с января 2008 г. по декабрь 2012 г. В связи с этим в январе 2008 г. в учете возникают налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство, которое отражается на счете 77 "Отложенные налоговые обязательства" (п. п. 12, 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Погашение указанного отложенного налогового обязательства производится в последнем месяце начисления амортизации в бухгалтерском учете.

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, тыс. руб.

Первичный документ

Отражена задолженность организации перед бывшим правообладателем товарного знака

08-5

60

(76)

15 000

Зарегистрированный договор об отчуждении исключительных прав на товарный знак

Отражен НДС, предъявленный бывшим правообладателем

19

60

(76)

2 700

Счет-фактура

Исключительные права на товарный знак отражены в составе НМА

04

08-5

15 000

Карточка учета нематериальных активов

Принят к вычету НДС, предъявленный правообладателем

68-ндс

19

2 700

Счет-фактура

Произведены расчеты по договору с бывшим правообладателем

60 (76)

51

17 700

Выписка банка по расчетному счету

Отражено отложенное налоговое обязательство (250 x 24%)

68-пр

77

60

Бухгалтерская справка-расчет

Ежемесячно начиная с февраля 2008 г. по декабрь 2012 г.

Начислена амортизация по НМА

20

(26)

05

250

Бухгалтерская справка-расчет

Бухгалтерские записи в январе 2013 г.

Начислена амортизация по НМА

20

(26)

05

250

Бухгалтерская справка-расчет

Погашено отложенное налоговое обязательство

77

68-пр

60

Бухгалтерская справка-расчет





Добавить документ в свой блог или на сайт

Похожие:

Практическая часть iconЕлена Шубина Смотрю и все удается. Уникальная методика приманивания удачи
Эта книга – тренинг. В ней содержатся тексты – познавательная часть. Упражнения и медитации – практическая часть. Вопросы, над которыми...

Практическая часть iconПрактическая часть задача №13
В фирме работают два цеха, производящие декоративные свечи. Цена за единицу изделия – 10 руб

Практическая часть iconКурсоваяработ а по дисциплине «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности»
Практическая часть. Оценка конкурентоспособности предприятия на примере ООО «Аква-Стан»

Практическая часть iconКлиповое мышление, и как с ним бороться
Практическая часть. Формы работы учителя, позволяющие использовать особенности клипового мышления учащихся в образовательном процессе...

Практическая часть icon2. Практическая часть. Вариант 10. Задача
В бухгалтерии предприятия ООО «Александра» рассчитываются ежемесячные отчисления на амортизацию по основным средствам. Данные для...

Практическая часть iconПрактическая работа проводиться с целью
Направленные на экспериментальное подтверждение теоретических положений и формирование учебных и профессиональных практических умений...

Практическая часть iconЭротический массаж
Набор осуществляется в смешанные группы, индивидуальное обучение только двух партнёров или двоих друзей по желанию. Практическая...

Практическая часть iconРекомендации по выполнению самостоятельной работы по дисциплине «Аудит...
«слабых мест». Обоснуйте (подтвердите статистической информацией), почему именно данное предприятие было выбрано в качестве эталона,...

Практическая часть iconЧасть Империум 2 Глава Часть Имперская педагогика 3 Глава Часть Общая...
Руси? Или все же попытаемся вернуть им изначальный священный смысл, возвысимся до понимания своего служения, своего долга — не только...

Практическая часть iconТесты 5 Практическая часть. 7 Список литературы 37
Как экономическая категория он охватывает совокупность денежных отношений между государством в лице его органов власти и управления,...

Вы можете разместить ссылку на наш сайт:
Школьные материалы


При копировании материала укажите ссылку © 2013
контакты
www.vbibl.ru
Главная страница