Российское законодательство о бухгалтерском учёте и задачи учёта на современном этапе




НазваниеРоссийское законодательство о бухгалтерском учёте и задачи учёта на современном этапе
страница9/11
Дата публикации25.03.2013
Размер0.97 Mb.
ТипЗакон
www.vbibl.ru > Бухгалтерия > Закон
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   11

^ Формирование и использование резервов предстоящих расходов.

Резервы предстоящих расходов.

В соответствии с пунктом 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности организации для равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода могут создавать резервы на:

- предстоящую оплату отпусков работникам;

- выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- выплату вознаграждений по итогам работы за год;

- ремонт основных средств;

- производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

- предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

- предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

- гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

- покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Минфина РФ.

Непосредственно перечень создаваемых организациями резервов предстоящих расходов и платежей определяется их учетной политикой. При этом не допускается создание за счет расходов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) резервов, не предусмотренных действующим законодательством.  

Резервирование тех или иных сумм в соответствии с Планом счетов 2000 года отражается по счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

Рассмотрим порядок создания и использования отдельных видов резервов.

Резерв на предстоящую оплату отпусков. Резерв на предстоящую оплату отпусков призван равномерно распределить затраты организаций на оплату отпусков работников, обычно предоставляемых в весенне-летний период, в течение всего календарного года для избежания завышения себестоимости продукции (работ, услуг) за отдельные отчетные периоды.

Суммы резерва предназначены на только для финансирования затрат по выплате среднего заработка за отпуск, но также и для списания затрат на оплату денежной компенсации за отпуск, выплачиваемой увольняемым работникам, не использовавшим на день увольнения своего права на отпуск полной или частичной продолжительности.

Размер отчислений в резерв определяется исходя из суммы затрат на оплату труда работников, принимаемых при расчете отпускных сумм и отчислений на социальное страхование и обеспечение, включая отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Резерв может образовываться несколькими способами.

Так, величина резерва может определяться по проценту от фактически начисленной заработной платы работникам, рассчитываемому как отношение годовой плановой суммы на оплату отпусков в отчетном году и отчислений в указанные выше фонды от этой суммы к плановому годовому фонду оплаты труда и сумме отчислений от него в указанные фонды.

Размер ежемесячных отчислений в резерв может быть определен также непосредственно из суммы планируемых затрат на оплату среднего заработка за отпуск, и отчислений в государственные внебюджетные фонды от них.

За счет создаваемого в течение года резерва на предстоящую оплату отпусков списываются фактически начисленные суммы среднего заработка за предоставленные работникам основные и дополнительные отпуска, а также суммы отчислений в государственные внебюджетные фонды с начисленных в пользу работников сумм:

дебет счета 96      кредит счета 70 – сумма начисленного среднего заработка за отпуск (денежной компенсации за неиспользованный отпуск);

дебет счета 96    кредит счета 69 (по соответствующим субсчетам) – отчисления с сумм среднего заработка единого социального налога и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Не могут быть списаны за счет создаваемого резерва (по крайней мере в целях налогообложения по налогу на прибыль) затраты на оплату следующих видов отпусков:

- предоставленных в нарушение требований действующего законодательства (например, предоставлен второй отпуск до истечения текущего рабочего года; отпуск предоставлен большей продолжительности, чем это предусмотрено и т.п.);

- предоставленных по коллективному (трудовому) договору, тогда как нормативными актами Российской Федерации предоставление таких отпусков не предусмотрено;

- предоставленных по коллективному (трудовому) договору большей продолжительности, чем это предусмотрено нормативными актами Российской Федерации;

Невозможность отнесения расходов на такие отпуска за счет созданного резерва обусловлена тем обстоятельством, что отчисления в резерв относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), тогда как затраты на вышеприведенные отпуска могут быть профинансированы только из средств, оставшихся после налогообложения.

Резерв на ремонт основных средств. Как правило, размер ежемесячных отчислений в создаваемый предприятием резерв расходов определяется исходя из сметной стоимости ремонта.

Для более точного определения планируемых расходов в течение всего календарного года, а также для составления сметы расходов организация должна обладать информацией об объемах ремонтных работ, расценках (в том числе строительных) на выполняемые работы или сложившихся в местности ценах на работы.

При списании затрат на ремонт объектов основных средств следует учитывать, что затраты на их реконструкцию и модернизацию подлежат отнесению за счет капитальных вложений организаций.

Пример № 5.

Годовая сумма затрат на ремонт основных производственных фондов цехов предприятия составляет 750000 руб.

Исходя из сметной стоимости ремонта на год, сумма ежемесячных отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств составит 62500 руб. (750 000 руб. / 12 мес.).

Фактические расходы на ремонт основных производственных фондов за отчетный месяц составили 120000 руб., в том числе:

- затраты цехов предприятия - 72000 руб.;

- работы сторонних организаций - 48000 руб. (в том числе НДС - 8000 руб.);

В бухгалтерском учете предприятия за отчетный месяц отражаются следующие проводки:

дебет счета 23      кредит счета 96 - 62500 руб. - отчисления в резерв расходов на ремонт основных средств;

дебет счета 96    кредит счетов 23, 10, 70, 69 - 72000 руб. - затраты на ремонт, выполненный собственными силами предприятия;

дебет счета 96     кредит счетов 60, 76 - 40000 руб. - отражены затраты на ремонт, выполненный силами привлеченными организаций (без НДС);

дебет счета 19   кредит счетов 60, 76 - 8000 руб. - НДС со стоимости ремонтных работ, выполненных силами сторонних организаций;

Резерв расходов на выплату единовременного вознаграждения за выслугу лет. Многие организации в настоящее время предусматривают выплату вознаграждений за выслугу лет, тем самым, стимулируя продолжительный труд работников и закрепляя профессиональные кадры.

На практике выплата может осуществляться ежемесячно, ежеквартально или один раз в год. В том случае, если выплата вознаграждения производится ежемесячно или ежеквартально организации не могут создавать резерва расходов на выплату вознаграждения за выслугу лет. Если же выплата производится один раз в год, для равномерного отнесения таких расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия имеют право создавать резерв на предстоящие такие расходы.


  1. ^ Формирование и использование резерва по сомнительным долгам.

 В соответствии с налоговым законодательством начиная с 1 января 2002 г., налогоплательщик имеет право создать резерв по сомнительным долгам по любой задолженности. Исключение составляют проценты по долговым обязательствам, то есть организации (кроме банков) не имеют право создавать резервы по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов. Напомним, что в соответствии со ст. 43 НК РФ процентами является доход, полученный по долговому обязательству любого вида, независимо от способа его оформления, в том числе в виде дисконта:

«Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам».

При этом следует иметь в виду, что под долговыми обязательствами в целях исчисления налога на прибыль в соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ «понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления».

Следовательно, налогоплательщики не вправе формировать резервы по сомнительным долгам, исходя из процентов по товарным и коммерческим кредитам.

Исходя из положений ст. 266 НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам в налоговом учете (как и в бухгалтерском) определяется по результатам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода. При этом НК РФ определяет зависимость создания резерва от срока возникновения обязательства по уплате должником причитающихся по договору сумм.

Инвентаризация дебиторской задолженности в данном случае проводится с целью определения на основании договоров сроков возникновения задолженности по каждому дебитору, а также просрочки исполнения обязательств (в днях) на конец отчетного периода на основании первичных документов и актов сверки взаиморасчетов.

На основании инвентаризационных данных налогоплательщик определяет просроченную задолженность, затем классифицирует ее как безнадежную или как сомнительную. Если просроченная задолженность признается безнадежной, то она покрывается за счет созданного резерва, если сомнительной — то подлежит включению в состав резерва по сомнительным долгам.

Сумма создаваемого резерва исчисляется следующим образом:

·         по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней — в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

·         по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) — в сумму резерва включается 50% от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;

·         по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней — не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Причем суммы отчислений в резервы по сомнительным долгам относятся в состав внереализационных расходов в последний день отчетного (налогового) периода.


  1. ^ Учёт расходов и доходов будущих периодов.

Счет 31 "Расходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно - подготовительными работами; подготовительными к производству работами в сезонных отраслях промышленности; освоением новых предприятий, производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда предприятием не создается соответствующий резерв или фонд); взносом арендной платы за последующие периоды и др.

Сроки, в течение которых такие расходы подлежат списанию на издержки производства (обращения) или другие источники, регулируются законодательными и другими нормативными актами. Учтенные на счете 31 "Расходы будущих периодов" расходы списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Издержки обращения", 81 "Использование прибыли", 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".Например, предприятие оплатило за аренду офиса в январе 2001 года за январь, февраль и март в размере 36.000 рублей. Такие расходы будут отнесены на счет 31 (Д-т сч. 31 – К-т сч.51) и ежемесячно будут списываться на счета затрат равными долями 12.000 рублей в месяц) Аналитический учет по счету 31 "Расходы будущих периодов" ведется по видам расходов.

Счет 83 "Доходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.

К счету 83 "Доходы будущих периодов" могут быть открыты субсчета:

83-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов",

83-2 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы" и т.д.

На субсчете 83-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. Например, организация сдала в аренду здание сроком на 2 года и получила арендную плату вперед за весь период аренды в размере 240.000 рублей. В этом случае поступление денежных средств будет отражено как Д-т счета 51 – К-т счета 83

Аналитический учет по счету 83 "Доходы будущих периодов" ведется по каждому виду доходов.

На субсчете 83-2 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы" учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы. Например, по итогам инвентаризации определено, что на складе отсутствует товар на сумму 120.000 рублей, установлено виновное лицо Иванов И.И., которое будет выплачивать эту недостачу , такая операция отразится Д-т сч.84 - К-т сч.83, Дт- сч.73 "Расчеты по возмещению материального ущерба" – К-т сч.84 "недостачи и потери от порчи материальных ценностей".

По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 83 "Доходы будущих периодов".

недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, по которой они числятся на балансе предприятия.

1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   11

Похожие:

Российское законодательство о бухгалтерском учёте и задачи учёта на современном этапе iconРоссийское законодательство о бухгалтерском учёте и задачи учёта на современном этапе
Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством рф,...

Российское законодательство о бухгалтерском учёте и задачи учёта на современном этапе iconЗаконодательство о бухгалтерском учете
Учебная фирма «студенческих утверждаю инновационных технологий беспалов д. В. «Империал» подпись

Российское законодательство о бухгалтерском учёте и задачи учёта на современном этапе iconЗаконодательство о бухгалтерском учете
Должностная инструкция определяет функциональные обязанности, права и ответственность Главного бухгалтера предприятия

Российское законодательство о бухгалтерском учёте и задачи учёта на современном этапе iconПрограмма семинара: учет и бухгалтерская отчетность перспективы развития...
Зао «Восток-Аудит» совместно с Некоммерческим партнерством «Российская Коллегия аудиторов» приглашает Вас и Ваших сотрудников в Хабаровске...

Российское законодательство о бухгалтерском учёте и задачи учёта на современном этапе icon«Компьютерные информационные системы бухгалтерского учета»
В связи с этим повышаются требования к квалификации бухгалтера, значительно расширился круг решаемых им вопросов. На современном...

Российское законодательство о бухгалтерском учёте и задачи учёта на современном этапе iconЗакон от 21 ноября 1996 г. N 129-фз"О бухгалтерском учете"
Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-фз"О бухгалтерском учете"(с изменениями от 23. 07. 1998 г., 28. 03, 31. 12. 2002 г.,...

Российское законодательство о бухгалтерском учёте и задачи учёта на современном этапе iconЗакон от 21 ноября 1996 г. N 129-фз "О бухгалтерском учете"
См. Программу реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденную...

Российское законодательство о бухгалтерском учёте и задачи учёта на современном этапе iconЗакон от 21 ноября 1996 г. N 129-фз "О бухгалтерском учете"
См. Программу реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденную...

Российское законодательство о бухгалтерском учёте и задачи учёта на современном этапе iconНовое тысячелетие началось для российских бухгалтеров с перемен....
Современный бухгалтер должен разбираться не только в бухгалтерском и в налоговом учете, гражданском, трудовом законодательстве, отслеживать...

Российское законодательство о бухгалтерском учёте и задачи учёта на современном этапе iconКуртамышский район пушкинский сельсовет глава пушкинского сельсовета распоряжение
Руководствуясь федеральным законом от 21. 11. 1996 г. №129-фз «О бухгалтерском учете», на основании Инструкции по ведению бухгалтерского...

Вы можете разместить ссылку на наш сайт:
Школьные материалы


При копировании материала укажите ссылку © 2013
контакты
www.vbibl.ru
Главная страница