Типичные ошибки, выявляемые налоговыми органами при проверке счетов-фактур




Скачать 137.07 Kb.
НазваниеТипичные ошибки, выявляемые налоговыми органами при проверке счетов-фактур
страница1/2
Дата публикации12.06.2013
Размер137.07 Kb.
ТипДокументы
www.vbibl.ru > Право > Документы
  1   2
Береснева Н.В.

Юрист компании ЗАО АК «Арт-Аудит»

Типичные ошибки, выявляемые налоговыми органами при проверке счетов-фактур
Наличие счета-фактуры является одним из условий, при которых налогоплательщик вправе принять к вычету предъявленный поставщиком НДС. При этом счет-фактура должен соответствовать требованиям, которые к нему предъявляет НК РФ. При нарушении указанных требований, налогоплательщику может быть отказано в праве на вычет (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Всегда ли неточность в счете-фактуре является безусловным основанием для отказа в вычете.

Рассмотрим, какие ошибки наиболее часто выявляются налоговыми органами при проверке счетов-фактур, а также подходы арбитражных судов к тем или иным нарушениям.
^ Счет-фактура составлен с нарушением пятидневного срока выставления счета-фактуры.
Налоговый кодекс обязывает поставщика составить счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав (п. 3 ст. 168 НК РФ). Также в пятидневный срок составляется счет-фактура при получении авансов, сумм предварительной оплаты в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг. Если счет-фактура составлен с опозданием, налоговые органы отказывают в применении вычетов по таким счетам-фактурам. Например, по мнению Минфина РФ, изложенному в письме Минфина РФ от 30.06.2008 г. № 03-07-08/159, налогоплательщик не имеет право на вычет по таким счетам-фактурам. Свою позицию официальные органы обосновывают тем, что согласно п. 2 ст. 169 Кодекса счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного НК РФ порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.

Но стоит отметить, что арбитражные суды считают отказ в вычете по данному основанию неправомерным. По мнению судов, законодательство не ставит право налогоплательщика на налоговый вычет в зависимость от своевременности выставления счета-фактуры (постановление ФАС Московского округа от 31.10.2008 г. № КА-А40/10352-08, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.09.2008 г. № Ф04-4718/2008(11569-А45-26).

В графе «Продавец» указано только полное или только сокращенное наименование
Налоговые органы могут попытаться отказать налогоплательщику в вычете по НДС, если в счете - фактуре, составленном с 09.06.2009 в графе «Продавец» будет указано только полное или только сокращенное наименование организации. Дело в том, что постановлением Правительства РФ от 26.05.2009 г. № 451 были внесены поправки в постановление Правительства № 914, в том числе, в порядок заполнения счета-фактуры.

В соответствии с новым порядком в строке 2 «Продавец» указывается «полное И сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами». Заметим, что в действовашей ранее редакции у налогоплательщика было право выбора, какое из наименований указывать: полное или сокращенное. Право выбора осталось в действующей редакции и в отношении грузоотправителя, грузополучателя и покупателя. Таким образом, налицо техническая неточность, допущенная при подготовке поправок. Тем не менее, не указание в графе «Продавец» обоих наименований может быть сопряжено с риском непринятия к вычету НДС налоговыми органами по формальному основанию. По данному вопросу Минфином РФ было выпущено письмо от 07.07.2009 № 03-07-09/32. В указанном письме Минфин РФ высказал позицию, согласно которой указание в счете-фактуре полного или сокращенного наименования продавца в соответствии с учредительными документами не является причиной для отказа в вычете сумм налога на добавленную стоимость, указанных в таких счетах-фактурах.
^ В счете-фактуре не указан КПП покупателя или продавца.
По вопросу о том, может ли быть налогоплательщику отказано в вычете, если в счете-фактуре отсутствует КПП, споры ведутся давно. Дело в том, что данный реквизит указан в форме счета-фактуры, которую утвердило Правительство РФ постановлением от 02.12.2000 № 914. В то же время, указанный реквизит не указан в составе обязательных реквизитов, которые должны содержаться в счете-фактуре согласно НК РФ. А, значит, налогоплательщику нельзя отказать в применении вычетов по данному основанию. Дело в том, что Правительству законодатель поручил утвердить только порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, но не уполномочивал его на введение дополнительных обязательных реквизитов. С этим соглашаются и суды (постановления ФАС Московского округа от 22.08.2008 г. № КА-А40/7757-08, от 31.03.2008 г. № КА-А41/2287-08, постановление ФАС Поволжского округа от 21.10.2008 г. № А55-8800/07, постановление ФАС Уральского округа от 02.09.2008 № Ф09-6203/08-С2).

В счете-фактуре указан адрес фактического местонахождения (почтовый адрес) продавца или покупателя, либо юридический адрес, по которому продавец или покупатель реально не находятся.
Как следует из НК РФ, адрес продавца, покупателя, грузоотправителя и грузополучателя являются обязательными реквизитами, которые должен содержать счет-фактура.

В соответствии с указаниями по заполнению счетов-фактур, содержащимися в постановлении Правительства № 914, в качестве адреса продавца и покупателя указывается место нахождения продавца (покупателя) в соответствии с учредительными документами, то есть, юридический адрес. И в тех случаях, когда в счет - фактуре вместо юридического адреса указан адрес, по которому продавец (покупатель) фактически находятся либо указан юридический адрес, по которому продавец или покупатель реально не находятся, налоговый орган отказывает в вычете по НДС на основании такого документа.

Тем не менее, такой подход налоговых органов далеко не безупречен.

В НК РФ нет указания на то, какой адрес должен указываться в счет - фактуре: фактический или юридический, как не содержится и указания на то, что Правительство вправе определить, какой именно адрес необходимо указывать в счете-фактуре. Соответственно, Правительство РФ вышло за пределы полномочий, которые предоставил ему законодатель. Арбитражные суды также поддерживают налогоплательщика в данном вопросе. Так, ФАС Московского округа в постановлении от 22.01.2007 г.№  КА-А40/13545-06 отметил, что налоговым законодательством не установлено ограничений при несовпадении юридического и фактического адреса при заполнении счетов-фактур. Изменение фактического адреса организации не влечет за собой автоматических изменений в учредительные документы Общества и не должно рассматриваться в качестве основания для изменения налогового учета юридического лица. Аналогичный вывод содержится и в постановлении ФАС Поволжского округа от 30.03.2007 г. № А49-5266/06.
Не указание, неверное указание страны происхождения и номера ГТД в счетах-фактурах
Если компания реализует товары, страной происхождения которых не является Российская Федерация, в счете-фактуре необходимо указывать данные о стране происхождения товара, а также номер ГТД. Могут ли покупателю отказать в вычете, если указанные графы заполнены поставщиком неверно, либо вовсе не заполнены?

НК РФ устанавливает, что налогоплательщик, реализующий товары, несет ответственность только за соответствие сведений о стране происхождения и номере ГТД в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах (п. 5 ст. 169 НК РФ). В то же время в Кодексе ничего не говорится о последствиях для покупателя этих товаров. Логично предположить, что покупатель таких товаров, тем более, не должен нести негативные последствия того, что его поставщик не указал необходимые реквизиты.

Анализ арбитражной практики показывает, что суды не отказывают в праве на вычет покупателю, если продавец неверно заполнил данные реквизиты. Например, ФАС Поволжского округа в постановлении от 18.03.2009 г. № А12-14104/2008 отметил, что налогоплательщик не может проверить правильность указания поставщиком номеров ГТД в счетах-фактурах, так как не располагает ни этими ГТД, ни доступом к таможенной базе данных. Таким образом, вывод налогового органа о несоответствии представленных налогоплательщиком счетов-фактур требованиям п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ необоснован. О том, что неправильное указание поставщиком номеров ГТД в счетах-фактурах, если иные сведения указаны верно, не является основанием для отказа в вычете по НДС, говорит и ФАС Московского округа (постановление от 26.03.2008 N КА-А40/2227-08 по делу N А41-К2-4835/07) и ФАС Западно-Сибирского округа (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.02.2008 г. № Ф04-1174/2008(1039-А46-14).
Счет-фактура содержит отсылку к договору в графе «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг)»
Минфин РФ считает, что в том случае, когда в данной графе счета-фактуры делается запись: "Выполнены работы по договору от... N...", к вычету принять НДС нельзя (письмо Минфина РФ от 22.01. 2009 г. № 03-07-09/02). Арбитражные суды придерживаются позиции, согласно которой в том случае, когда в счетах-фактурах в графе "наименование товаров" указан вид услуг, номер и дата договора, а акты об оказанных услугах позволяют детализировать оказанные услуги, налогоплательщик вправе принять к вычету НДС (постановление ФАС Московского округа от 31.12.2008 г. № КА-А40/12154-08, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.01.2009 г. № Ф04-6930/2008(17433-А67-14).

Если в договоре отсутствует ссылка на договор, а подписанный Акт не содержит перечня услуг и их стоимости, суд отказывает в вычете НДС (постановление ФАС Уральского округа от 24.07.2007 г. № Ф09-5711/07-С3).

Некоторые показатели счета-фактуры заполнены на иностранном языке
Налоговый орган считает, что по такому счету-фактуре нельзя принять к вычету НДС (см., например, письмо ФНС от 10.12.2004 г. № 03-1-08/2472/16). Объясняет налоговый орган свою позицию тем, что в соответствии с правилами бухгалтерского учета оформление первичных учетных документов осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык. Соответственно при проведении налоговой проверки налоговый орган не сможет идентифицировать показатели счета-фактуры, заполненные на иностранном языке, с соответствующими показателями первичных учетных документов, оформленных на русском языке, на основании которых осуществляется отгрузка товаров (работ, услуг). Суды по-разному относятся к таким счетам-фактурам. Так, например, существуют решения судов, в которых суды подтверждали право налогоплательщика на вычет в случае, когда в счетах-фактурах были указаны на иностранном языке общеизвестные наименования товаров в соответствии с их технической документацией и паспортами (см., например, постановление ФАС Московского округа от 05.04.2007 г. № КА-А40/2402-07, постановление ФАС Поволжского округа от 10.05.2007 № А12-18). А вот в случае, когда в счете-фактуре в наименовании товара был указан только товарный знак на иностранном языке, суд отказал налогоплательщику в вычете (постановление ФАС Дальневосточного округа от 24.01.2007  № Ф03-А51/06-2/5126).
^ В счете-фактуре отсутствуют расшифровки подписей уполномоченных лиц
Налоговые органы могут отказать в вычете и в том случае, если счет-фактура не содержит расшифровки подписи руководителя организации, главного бухгалтера или иных лиц, уполномоченных на подпись счета-фактуры.

Согласно п. 6 ст. 169 НК РФ счета-фактуры подписываются руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В соответствии с Постановлением № 914, подписи руководителя и главного бухгалтера организации на счетах-фактурах должны быть расшифрованы.

Необходимо отметить, что налогоплательщик, принимающий к вычету НДС на основании счета-фактуры, не содержащего расшифровок подписей лиц, подписавших счет-фактуру, рискует. Дело в том, что по вопросу о том, могут ли быть такие счета-фактуры основанием для вычета, нет единого мнения даже у ВАС РФ. Так, исходя из Определения ВАС РФ от 20.02.2008 № 2012/08, можно сделать вывод, что счет-фактура без расшифровки не является основанием для вычета. В Определениях ВАС РФ от 07.02.2008 № 281/08, от 21.05.2008 № 6297/08, судьи придерживаются противоположного подхода, в соответствии с которым по счету-фактуре, не содержащему расшифровки подписей, можно принимать к вычету НДС.
Счет-фактура подписан с использованием факсимиле
Поставщики иногда заполняют счета-фактуры с использованием факсимильной подписи. Налоговые органы запрещают принимать к вычету НДС на основании таких счетов-фактур. Судебная практика по данному вопросу крайне противоречива.

Например, ФАС Дальневосточного округа (постановление от 12.03.2008 г. № Ф03-А73/08-2/445) указал, что факсимиле - это аналог собственноручной подписи и, следовательно, носит вторичный, производный характер от собственноручной подписи, является ее технической имитацией. Проставление в счетах-фактурах факсимиле считается нарушением налогового законодательства - п. 6 ст. 169 НК РФ. ФАС Уральского округа в постановлении от 18.11.2008 г. № Ф09-8604/08-С2 отметил, что действующее налоговое законодательство и законодательство о бухгалтерском учете не содержат норм, устанавливающих допустимые способы подписания счетов-фактур, и не предусматривают запрет на совершение подписи руководителя путем проставления штампа-факсимиле.

Поскольку факсимильная подпись представляет собой способ выполнения оригинальной личной подписи, проставление на счетах-фактурах факсимильной подписи не свидетельствует о нарушении обществом требований, установленных ст. 169 Кодекса, является правильным.

Правомерность вычета по счету-фактуре, подписанному с использованием факсимиле, подтверждается и в Определении ВАС РФ от 13.02.2009 г. № ВАС-16068/08. Судьи ВАС РФ посчитали, что проставление на счетах-фактурах факсимильной подписи, при наличии соглашения об этом, не свидетельствует о нарушении налогового законодательства.

Тем не менее, учитывая позицию, занимаемую налоговыми органами и Минфином РФ (см., например, письмо Минфина РФ от 22.01.2009 г. № 03-07-11/17), у налогоплательщиков возможны налоговые риски, если они будут принимать к вычету НДС на основании счетов-фактур, подписанных с использованием факсимиле. Если налогоплательщик посчитает возможным работать с такими счетами-фактурами, ему можно порекомендовать установить в договоре с поставщиком возможность оформления документов, в том числе, счетов-фактур с использованием факсимиле.
  1   2

Добавить документ в свой блог или на сайт

Похожие:

Типичные ошибки, выявляемые налоговыми органами при проверке счетов-фактур iconКонтент-анализ сайта www
При проверке текстового контента были выявлены следующие ошибки, недочёты и неточности

Типичные ошибки, выявляемые налоговыми органами при проверке счетов-фактур iconП И С Ь М О 
Кодекс) налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур,...

Типичные ошибки, выявляемые налоговыми органами при проверке счетов-фактур iconО составлении счета-фактуры по ндс при оказании услуг по договору...
В связи с письмом по вопросам составления счетов-фактур при оказании услуг по договору транспортной экспедиции Департамент налоговой...

Типичные ошибки, выявляемые налоговыми органами при проверке счетов-фактур icon21 Взыскание налогов и сборов налоговыми органами и порядок применения принудительных мер
Взыскание налогов и сборов налоговыми органами и порядок применения принудительных мер

Типичные ошибки, выявляемые налоговыми органами при проверке счетов-фактур iconВладимир Исаевич Круковер 300 практических советов владельцам собак. Типичные ошибки

Типичные ошибки, выявляемые налоговыми органами при проверке счетов-фактур iconМинистерство финансов российской федерации
Федеральная налоговая служба по вопросу применения налогоплательщиками первичных учетных документов в электронном виде в бухгалтерском...

Типичные ошибки, выявляемые налоговыми органами при проверке счетов-фактур iconВсякое предприятие, осуществляющее коммерческую деятельность, вступает...
Всякое предприятие, осуществляющее коммерческую деятельность, вступает в отношения с налоговыми органами, банками, другими предприятиями...

Типичные ошибки, выявляемые налоговыми органами при проверке счетов-фактур iconСеминара
Особенности исчисления, порядок заполнения декларации по ндс и реестров счетов-фактур. Изменения по исчислению  ндс в связи с вступлением...

Типичные ошибки, выявляемые налоговыми органами при проверке счетов-фактур iconЯзыков из этой выборки, выполненные при помощи онлайн-переводчика...
Автор не ставила себе задачу продемонстрировать все ошибки перевода, отмечены лишь наиболее типичные. Оценки и предположения в примечаниях...

Типичные ошибки, выявляемые налоговыми органами при проверке счетов-фактур iconЗанятие 1 Налоговая система РФ структура и перспективы развития
...

Вы можете разместить ссылку на наш сайт:
Школьные материалы


При копировании материала укажите ссылку © 2013
контакты
www.vbibl.ru
Главная страница